【阿成】評論
1.被繼承人死亡前二年內贈與其配偶之土地，其配偶既先死亡，則配偶關係於被繼承人死亡前已消滅，免併入遺產課稅（89年8月15日台財稅第0890455794號函）。2. 被繼承人與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前既已因離婚而消滅，則受贈人已不具有遺產及贈與稅法第15條各款規定身分，故該等贈與之財產，免併入遺產課稅。（82年3月18日台財第821480434號函）3. 農業用地作為遺產時可自遺產總額中扣除，不課遺產稅，該贈與行為應非為規避遺產稅而為之死亡前贈與，准免依遺產及贈與稅法第15條規定併入遺產總額課稅。88年6月8日台財稅第881915685號函）4.死亡前二年內贈與土地，於被繼承人死亡前移轉所有權者，仍應併入遺產總額課稅。（90年5月21日台財稅第0900453078號函）