【ching】點評問題和點評內容

【評論主題】19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60%股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90%股權，而對乙公司存在控制，該日除丙公

【評論內容】

此題選項B，X8年乙公司投資收益會有兩種算法

算法一：不考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X5年取得時尚無此項低估差異

$200,000*60%=$120,000→選項B正確

算法二：考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X7年甲取得乙股權時，應以甲評估之公允價值重新衡量此項低估差異

($200,000-80,000/4)*60%=$108,000

X8年甲公司投資收益_此題以上述算法二計算

X8年甲公司投資收益=($560,000+108,000)*90%=$601,200→選項A正確

X8年合併淨利為$600,000+560,000+200,000-80,000/4(丙公司設備低估攤銷)=$1,340,000→選項C錯誤

X8年非控制權益淨利=$180,000*40%+(560,000+180,000*60%)*10%=$138,800→選項D正確

此題矛盾點在於選項B，以算法一計算，而其餘選項皆以算法二為基礎而得(即考量丙公司設備低估數)，故以組合上來選，選B相對合理。

【評論主題】23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100%股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元$6,000、折舊費用美元$5,000 及攤銷費用美元$8,000，其中折舊費用係 X6 年 8 月

【評論內容】乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣為新臺幣：採用時點法費用科目以"各非貨幣性認列之歷史匯率"換算，USD 6,000* 29.4+USD 5,000* 31.5+USD 8,000* 28.6= $562,700若其功能性貨幣為美元：採用現時匯率法費用科目以"平均匯率"換算，(USD 6,000+5,000+8,000)* 29.4= $558,600

【評論主題】20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80%股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該專利權

【評論內容】先整理列出每年度的權益變化給大家：(A)合併淨利為甲公司個別淨利($80,000-29,000)+乙公司個別淨利($60,000-3,000)-攤銷數$20,000=$88,000(B)非控制權益淨利($57,000+3,000-20,000)*20%=$8,000(C)非控制權益$330,000+8,000-2,000-40,000*20%=$296,000→選項C有誤(D)資本公積-庫藏股交易$20,000*15%=$3,000

【評論主題】21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元$60,000 的長期貸款予其持有 80%股權的美國子公司，年利率 3%，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並

【評論內容】

X7年甲公司國外淨投資金額表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過$50,000 時，每超過$500，甲公司將於 X9

【評論內容】

此題的潛在普通股為子公司可換取母公司股票，不會影響子公司稀釋每股盈餘，

合併基本每股盈餘=($150,000+75,000)/24,000=$9.375

可轉換母公司之潛在普通股股數為($75,000-50,000/500*20=1,000股

合併稀釋每股盈餘=($150,000+75,000)/(24,000+1,000)=$9

【評論主題】22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣$1,170,000 購入香港乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣$200,00

【評論內容】

X5/1/1甲公司認列商譽金額如下：$1,170,000/3.6 + 港幣(200,000+112,500)*20%- 港幣312,500= 港幣75,000X5/12/31商譽之兌換損益金額如下：港幣75,000 *(3.8-3.6)= $15,000→資產增加為利益

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】6 母公司持有子公司 60%之股權，本年度子公司稅後淨利為$200,000，宣告並支付股利$40,000。假設母公司股利收入之 20%需課所得稅，稅率為 30%，若此一投資並不符合合併申報所得稅之條

【評論內容】

母公司之股利收入，需課徵20%所得稅，稅率30%，

且母公司無法控制子公司的股利政策→此提示須認列遞延所得稅負債，

計算遞延所得稅負債如下：

($200,000-40,000)*60%*20%*30%=$5,760

【評論主題】5 甲公司持有乙公司 80%股權，乙公司持有丙公司 60%股權，此二項投資均採權益法處理，於收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。X3 年 4 月 1 日乙公司將成本$18,0

【評論內容】

乙公司有一筆出售設備之順流交易利益$30,000-18,000=$12,000

乙公司本身淨利($72,000-12,000)- $30,000*60%=$42,000，

控制權益淨利，為甲公司本身淨利$180,000+ $42,000*80%=$213,600

非控制權益淨利，為丙公司非控($30,000)*40%+乙公司非控42,000*20%=($3,600)

【評論主題】18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80%之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。X1 年度甲公司將存貨成本$80，以$100 售予乙公司，X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30%尚未

【評論內容】

解題技巧：題目求合併銷貨成本，故列出合併沖銷分錄，與甲、乙公司帳上之銷貨成本相互加減，即可求出答案

X1年甲→乙存貨順流 30%尚未出售

(100-80)*30%=$6

X2年甲→乙存貨順流 100%尚未出售

$160-120 =$40

X2年合併沖銷分錄如下：

調整期初存貨(順流)

投資乙公司 $6

銷貨成本 $6

調整本期順流交易

銷貨收入 $160

銷貨成本 $160

調整期末存貨(順流)

銷貨成本 $40

存貨 $4

合併銷貨成本為：$700+500-6-160+40=$1,074

【評論主題】16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資產之帳面

【評論內容】

首先計算可辨認淨資產之公允價值為$2,500,000-150,000+170,000=$2,520,000

增加控制權益之淨利$16,000，可視為併購時認列之廉價購買利益

設控制權益股權比例=X

$2,000,000+16,000=$2,520,000X

X=80%

【評論主題】3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60%股權而對乙公司存在控制，且依公允價值$185,000衡量非控制權益。當日乙公司權益為$125,000，除有一設備高估$75,000外，其餘各項可

【評論內容】

X1/4/1取得股權，當年度認列淨利為$165,000/12*9=$123,750

設備高估$75,000，當年度增加淨利為$75,000/10/12*9=$5,625

非控制權益認列之淨利為($123,750+5,625)*40%=$51,750→選項C正確

X1/12/31非控制權益為$185,000+51,750-70,000*40%=$208,750

合併淨利為母公司本身淨利$280,000+123,750+5,625=$409,375，

合併報表上之折舊費用，會以原始成本衡量並提列，故合併報表上認列之折舊費用，會比甲+乙公司的折舊費用減少$5,625

【評論主題】20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80%股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該專利權

【評論內容】先整理列出每年度的權益變化給大家：(A)合併淨利為甲公司個別淨利($80,000-29,000)+乙公司個別淨利($60,000-3,000)-攤銷數$20,000=$88,000(B)非控制權益淨利($57,000+3,000-20,000)*20%=$8,000(C)非控制權益$330,000+8,000-2,000-40,000*20%=$296,000→選項C有誤(D)資本公積-庫藏股交易$20,000*15%=$3,000

【評論主題】19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60%股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90%股權，而對乙公司存在控制，該日除丙公

【評論內容】

此題選項B，X8年乙公司投資收益會有兩種算法

算法一：不考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X5年取得時尚無此項低估差異

$200,000*60%=$120,000→選項B正確

算法二：考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X7年甲取得乙股權時，應以甲評估之公允價值重新衡量此項低估差異

($200,000-80,000/4)*60%=$108,000

X8年甲公司投資收益_此題以上述算法二計算

X8年甲公司投資收益=($560,000+108,000)*90%=$601,200→選項A正確

X8年合併淨利為$600,000+560,000+200,000-80,000/4(丙公司設備低估攤銷)=$1,340,000→選項C錯誤

X8年非控制權益淨利=$180,000*40%+(560,000+180,000*60%)*10%=$138,800→選項D正確

此題矛盾點在於選項B，以算法一計算，而其餘選項皆以算法二為基礎而得(即考量丙公司設備低估數)，故以組合上來選，選B相對合理。

【評論主題】5 甲公司持有乙公司 80%股權，乙公司持有丙公司 60%股權，此二項投資均採權益法處理，於收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。X3 年 4 月 1 日乙公司將成本$18,0

【評論內容】

乙公司有一筆出售設備之順流交易利益$30,000-18,000=$12,000

乙公司本身淨利($72,000-12,000)- $30,000*60%=$42,000，

控制權益淨利，為甲公司本身淨利$180,000+ $42,000*80%=$213,600

非控制權益淨利，為丙公司非控($30,000)*40%+乙公司非控42,000*20%=($3,600)

【評論主題】3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60%股權而對乙公司存在控制，且依公允價值$185,000衡量非控制權益。當日乙公司權益為$125,000，除有一設備高估$75,000外，其餘各項可

【評論內容】

X1/4/1取得股權，當年度認列淨利為$165,000/12*9=$123,750

設備高估$75,000，當年度增加淨利為$75,000/10/12*9=$5,625

非控制權益認列之淨利為($123,750+5,625)*40%=$51,750→選項C正確

X1/12/31非控制權益為$185,000+51,750-70,000*40%=$208,750

合併淨利為母公司本身淨利$280,000+123,750+5,625=$409,375，

合併報表上之折舊費用，會以原始成本衡量並提列，故合併報表上認列之折舊費用，會比甲+乙公司的折舊費用減少$5,625

【評論主題】22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣$1,170,000 購入香港乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣$200,00

【評論內容】

X5/1/1甲公司認列商譽金額如下：$1,170,000/3.6 + 港幣(200,000+112,500)*20%- 港幣312,500= 港幣75,000X5/12/31商譽之兌換損益金額如下：港幣75,000 *(3.8-3.6)= $15,000→資產增加為利益

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80%之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。X1 年度甲公司將存貨成本$80，以$100 售予乙公司，X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30%尚未

【評論內容】

解題技巧：題目求合併銷貨成本，故列出合併沖銷分錄，與甲、乙公司帳上之銷貨成本相互加減，即可求出答案

X1年甲→乙存貨順流 30%尚未出售

(100-80)*30%=$6

X2年甲→乙存貨順流 100%尚未出售

$160-120 =$40

X2年合併沖銷分錄如下：

調整期初存貨(順流)

投資乙公司 $6

銷貨成本 $6

調整本期順流交易

銷貨收入 $160

銷貨成本 $160

調整期末存貨(順流)

銷貨成本 $40

存貨 $4

合併銷貨成本為：$700+500-6-160+40=$1,074

【評論主題】23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100%股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元$6,000、折舊費用美元$5,000 及攤銷費用美元$8,000，其中折舊費用係 X6 年 8 月

【評論內容】乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣為新臺幣：採用時點法費用科目以"各非貨幣性認列之歷史匯率"換算，USD 6,000* 29.4+USD 5,000* 31.5+USD 8,000* 28.6= $562,700若其功能性貨幣為美元：採用現時匯率法費用科目以"平均匯率"換算，(USD 6,000+5,000+8,000)* 29.4= $558,600

【評論主題】21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元$60,000 的長期貸款予其持有 80%股權的美國子公司，年利率 3%，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並

【評論內容】

X7年甲公司國外淨投資金額表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過$50,000 時，每超過$500，甲公司將於 X9

【評論內容】

此題的潛在普通股為子公司可換取母公司股票，不會影響子公司稀釋每股盈餘，

合併基本每股盈餘=($150,000+75,000)/24,000=$9.375

可轉換母公司之潛在普通股股數為($75,000-50,000/500*20=1,000股

合併稀釋每股盈餘=($150,000+75,000)/(24,000+1,000)=$9

【評論主題】6 母公司持有子公司 60%之股權，本年度子公司稅後淨利為$200,000，宣告並支付股利$40,000。假設母公司股利收入之 20%需課所得稅，稅率為 30%，若此一投資並不符合合併申報所得稅之條

【評論內容】

母公司之股利收入，需課徵20%所得稅，稅率30%，

且母公司無法控制子公司的股利政策→此提示須認列遞延所得稅負債，

計算遞延所得稅負債如下：

($200,000-40,000)*60%*20%*30%=$5,760

【評論主題】16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資產之帳面

【評論內容】

首先計算可辨認淨資產之公允價值為$2,500,000-150,000+170,000=$2,520,000

增加控制權益之淨利$16,000，可視為併購時認列之廉價購買利益

設控制權益股權比例=X

$2,000,000+16,000=$2,520,000X

X=80%

【評論主題】20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80%股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該專利權

【評論內容】先整理列出每年度的權益變化給大家：(A)合併淨利為甲公司個別淨利($80,000-29,000)+乙公司個別淨利($60,000-3,000)-攤銷數$20,000=$88,000(B)非控制權益淨利($57,000+3,000-20,000)*20%=$8,000(C)非控制權益$330,000+8,000-2,000-40,000*20%=$296,000→選項C有誤(D)資本公積-庫藏股交易$20,000*15%=$3,000

【評論主題】23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100%股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元$6,000、折舊費用美元$5,000 及攤銷費用美元$8,000，其中折舊費用係 X6 年 8 月

【評論內容】乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣為新臺幣：採用時點法費用科目以"各非貨幣性認列之歷史匯率"換算，USD 6,000* 29.4+USD 5,000* 31.5+USD 8,000* 28.6= $562,700若其功能性貨幣為美元：採用現時匯率法費用科目以"平均匯率"換算，(USD 6,000+5,000+8,000)* 29.4= $558,600

【評論主題】19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60%股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90%股權，而對乙公司存在控制，該日除丙公

【評論內容】

此題選項B，X8年乙公司投資收益會有兩種算法

算法一：不考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X5年取得時尚無此項低估差異

$200,000*60%=$120,000→選項B正確

算法二：考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X7年甲取得乙股權時，應以甲評估之公允價值重新衡量此項低估差異

($200,000-80,000/4)*60%=$108,000

X8年甲公司投資收益_此題以上述算法二計算

X8年甲公司投資收益=($560,000+108,000)*90%=$601,200→選項A正確

X8年合併淨利為$600,000+560,000+200,000-80,000/4(丙公司設備低估攤銷)=$1,340,000→選項C錯誤

X8年非控制權益淨利=$180,000*40%+(560,000+180,000*60%)*10%=$138,800→選項D正確

此題矛盾點在於選項B，以算法一計算，而其餘選項皆以算法二為基礎而得(即考量丙公司設備低估數)，故以組合上來選，選B相對合理。

【評論主題】5 甲公司持有乙公司 80%股權，乙公司持有丙公司 60%股權，此二項投資均採權益法處理，於收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。X3 年 4 月 1 日乙公司將成本$18,0

【評論內容】

乙公司有一筆出售設備之順流交易利益$30,000-18,000=$12,000

乙公司本身淨利($72,000-12,000)- $30,000*60%=$42,000，

控制權益淨利，為甲公司本身淨利$180,000+ $42,000*80%=$213,600

非控制權益淨利，為丙公司非控($30,000)*40%+乙公司非控42,000*20%=($3,600)

【評論主題】6 母公司持有子公司 60%之股權，本年度子公司稅後淨利為$200,000，宣告並支付股利$40,000。假設母公司股利收入之 20%需課所得稅，稅率為 30%，若此一投資並不符合合併申報所得稅之條

【評論內容】

母公司之股利收入，需課徵20%所得稅，稅率30%，

且母公司無法控制子公司的股利政策→此提示須認列遞延所得稅負債，

計算遞延所得稅負債如下：

($200,000-40,000)*60%*20%*30%=$5,760

【評論主題】21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元$60,000 的長期貸款予其持有 80%股權的美國子公司，年利率 3%，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並

【評論內容】

X7年甲公司國外淨投資金額表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60%股權而對乙公司存在控制，且依公允價值$185,000衡量非控制權益。當日乙公司權益為$125,000，除有一設備高估$75,000外，其餘各項可

【評論內容】

X1/4/1取得股權，當年度認列淨利為$165,000/12*9=$123,750

設備高估$75,000，當年度增加淨利為$75,000/10/12*9=$5,625

非控制權益認列之淨利為($123,750+5,625)*40%=$51,750→選項C正確

X1/12/31非控制權益為$185,000+51,750-70,000*40%=$208,750

合併淨利為母公司本身淨利$280,000+123,750+5,625=$409,375，

合併報表上之折舊費用，會以原始成本衡量並提列，故合併報表上認列之折舊費用，會比甲+乙公司的折舊費用減少$5,625

【評論主題】18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80%之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。X1 年度甲公司將存貨成本$80，以$100 售予乙公司，X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30%尚未

【評論內容】

解題技巧：題目求合併銷貨成本，故列出合併沖銷分錄，與甲、乙公司帳上之銷貨成本相互加減，即可求出答案

X1年甲→乙存貨順流 30%尚未出售

(100-80)*30%=$6

X2年甲→乙存貨順流 100%尚未出售

$160-120 =$40

X2年合併沖銷分錄如下：

調整期初存貨(順流)

投資乙公司 $6

銷貨成本 $6

調整本期順流交易

銷貨收入 $160

銷貨成本 $160

調整期末存貨(順流)

銷貨成本 $40

存貨 $4

合併銷貨成本為：$700+500-6-160+40=$1,074

【評論主題】22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣$1,170,000 購入香港乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣$200,00

【評論內容】

X5/1/1甲公司認列商譽金額如下：$1,170,000/3.6 + 港幣(200,000+112,500)*20%- 港幣312,500= 港幣75,000X5/12/31商譽之兌換損益金額如下：港幣75,000 *(3.8-3.6)= $15,000→資產增加為利益

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過$50,000 時，每超過$500，甲公司將於 X9

【評論內容】

此題的潛在普通股為子公司可換取母公司股票，不會影響子公司稀釋每股盈餘，

合併基本每股盈餘=($150,000+75,000)/24,000=$9.375

可轉換母公司之潛在普通股股數為($75,000-50,000/500*20=1,000股

合併稀釋每股盈餘=($150,000+75,000)/(24,000+1,000)=$9

【評論主題】16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資產之帳面

【評論內容】

首先計算可辨認淨資產之公允價值為$2,500,000-150,000+170,000=$2,520,000

增加控制權益之淨利$16,000，可視為併購時認列之廉價購買利益

設控制權益股權比例=X

$2,000,000+16,000=$2,520,000X

X=80%

【評論主題】21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元$60,000 的長期貸款予其持有 80%股權的美國子公司，年利率 3%，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並

【評論內容】

X7年甲公司國外淨投資金額表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100%股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元$6,000、折舊費用美元$5,000 及攤銷費用美元$8,000，其中折舊費用係 X6 年 8 月

【評論內容】乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣為新臺幣：採用時點法費用科目以"各非貨幣性認列之歷史匯率"換算，USD 6,000* 29.4+USD 5,000* 31.5+USD 8,000* 28.6= $562,700若其功能性貨幣為美元：採用現時匯率法費用科目以"平均匯率"換算，(USD 6,000+5,000+8,000)* 29.4= $558,600

【評論主題】19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60%股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90%股權，而對乙公司存在控制，該日除丙公

【評論內容】

此題選項B，X8年乙公司投資收益會有兩種算法

算法一：不考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X5年取得時尚無此項低估差異

$200,000*60%=$120,000→選項B正確

算法二：考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X7年甲取得乙股權時，應以甲評估之公允價值重新衡量此項低估差異

($200,000-80,000/4)*60%=$108,000

X8年甲公司投資收益_此題以上述算法二計算

X8年甲公司投資收益=($560,000+108,000)*90%=$601,200→選項A正確

X8年合併淨利為$600,000+560,000+200,000-80,000/4(丙公司設備低估攤銷)=$1,340,000→選項C錯誤

X8年非控制權益淨利=$180,000*40%+(560,000+180,000*60%)*10%=$138,800→選項D正確

此題矛盾點在於選項B，以算法一計算，而其餘選項皆以算法二為基礎而得(即考量丙公司設備低估數)，故以組合上來選，選B相對合理。

【評論主題】3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60%股權而對乙公司存在控制，且依公允價值$185,000衡量非控制權益。當日乙公司權益為$125,000，除有一設備高估$75,000外，其餘各項可

【評論內容】

X1/4/1取得股權，當年度認列淨利為$165,000/12*9=$123,750

設備高估$75,000，當年度增加淨利為$75,000/10/12*9=$5,625

非控制權益認列之淨利為($123,750+5,625)*40%=$51,750→選項C正確

X1/12/31非控制權益為$185,000+51,750-70,000*40%=$208,750

合併淨利為母公司本身淨利$280,000+123,750+5,625=$409,375，

合併報表上之折舊費用，會以原始成本衡量並提列，故合併報表上認列之折舊費用，會比甲+乙公司的折舊費用減少$5,625

【評論主題】20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80%股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該專利權

【評論內容】先整理列出每年度的權益變化給大家：(A)合併淨利為甲公司個別淨利($80,000-29,000)+乙公司個別淨利($60,000-3,000)-攤銷數$20,000=$88,000(B)非控制權益淨利($57,000+3,000-20,000)*20%=$8,000(C)非控制權益$330,000+8,000-2,000-40,000*20%=$296,000→選項C有誤(D)資本公積-庫藏股交易$20,000*15%=$3,000

【評論主題】16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資產之帳面

【評論內容】

首先計算可辨認淨資產之公允價值為$2,500,000-150,000+170,000=$2,520,000

增加控制權益之淨利$16,000，可視為併購時認列之廉價購買利益

設控制權益股權比例=X

$2,000,000+16,000=$2,520,000X

X=80%

【評論主題】22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣$1,170,000 購入香港乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣$200,00

【評論內容】

X5/1/1甲公司認列商譽金額如下：$1,170,000/3.6 + 港幣(200,000+112,500)*20%- 港幣312,500= 港幣75,000X5/12/31商譽之兌換損益金額如下：港幣75,000 *(3.8-3.6)= $15,000→資產增加為利益

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80%之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。X1 年度甲公司將存貨成本$80，以$100 售予乙公司，X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30%尚未

【評論內容】

解題技巧：題目求合併銷貨成本，故列出合併沖銷分錄，與甲、乙公司帳上之銷貨成本相互加減，即可求出答案

X1年甲→乙存貨順流 30%尚未出售

(100-80)*30%=$6

X2年甲→乙存貨順流 100%尚未出售

$160-120 =$40

X2年合併沖銷分錄如下：

調整期初存貨(順流)

投資乙公司 $6

銷貨成本 $6

調整本期順流交易

銷貨收入 $160

銷貨成本 $160

調整期末存貨(順流)

銷貨成本 $40

存貨 $4

合併銷貨成本為：$700+500-6-160+40=$1,074

【評論主題】4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過$50,000 時，每超過$500，甲公司將於 X9

【評論內容】

此題的潛在普通股為子公司可換取母公司股票，不會影響子公司稀釋每股盈餘，

合併基本每股盈餘=($150,000+75,000)/24,000=$9.375

可轉換母公司之潛在普通股股數為($75,000-50,000/500*20=1,000股

合併稀釋每股盈餘=($150,000+75,000)/(24,000+1,000)=$9

【評論主題】5 甲公司持有乙公司 80%股權，乙公司持有丙公司 60%股權，此二項投資均採權益法處理，於收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。X3 年 4 月 1 日乙公司將成本$18,0

【評論內容】

乙公司有一筆出售設備之順流交易利益$30,000-18,000=$12,000

乙公司本身淨利($72,000-12,000)- $30,000*60%=$42,000，

控制權益淨利，為甲公司本身淨利$180,000+ $42,000*80%=$213,600

非控制權益淨利，為丙公司非控($30,000)*40%+乙公司非控42,000*20%=($3,600)

【評論主題】6 母公司持有子公司 60%之股權，本年度子公司稅後淨利為$200,000，宣告並支付股利$40,000。假設母公司股利收入之 20%需課所得稅，稅率為 30%，若此一投資並不符合合併申報所得稅之條

【評論內容】

母公司之股利收入，需課徵20%所得稅，稅率30%，

且母公司無法控制子公司的股利政策→此提示須認列遞延所得稅負債，

計算遞延所得稅負債如下：

($200,000-40,000)*60%*20%*30%=$5,760

【評論主題】6 母公司持有子公司 60%之股權，本年度子公司稅後淨利為$200,000，宣告並支付股利$40,000。假設母公司股利收入之 20%需課所得稅，稅率為 30%，若此一投資並不符合合併申報所得稅之條

【評論內容】

母公司之股利收入，需課徵20%所得稅，稅率30%，

且母公司無法控制子公司的股利政策→此提示須認列遞延所得稅負債，

計算遞延所得稅負債如下：

($200,000-40,000)*60%*20%*30%=$5,760

【評論主題】3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60%股權而對乙公司存在控制，且依公允價值$185,000衡量非控制權益。當日乙公司權益為$125,000，除有一設備高估$75,000外，其餘各項可

【評論內容】

X1/4/1取得股權，當年度認列淨利為$165,000/12*9=$123,750

設備高估$75,000，當年度增加淨利為$75,000/10/12*9=$5,625

非控制權益認列之淨利為($123,750+5,625)*40%=$51,750→選項C正確

X1/12/31非控制權益為$185,000+51,750-70,000*40%=$208,750

合併淨利為母公司本身淨利$280,000+123,750+5,625=$409,375，

合併報表上之折舊費用，會以原始成本衡量並提列，故合併報表上認列之折舊費用，會比甲+乙公司的折舊費用減少$5,625

【評論主題】4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過$50,000 時，每超過$500，甲公司將於 X9

【評論內容】

此題的潛在普通股為子公司可換取母公司股票，不會影響子公司稀釋每股盈餘，

合併基本每股盈餘=($150,000+75,000)/24,000=$9.375

可轉換母公司之潛在普通股股數為($75,000-50,000/500*20=1,000股

合併稀釋每股盈餘=($150,000+75,000)/(24,000+1,000)=$9

【評論主題】19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60%股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90%股權，而對乙公司存在控制，該日除丙公

【評論內容】

此題選項B，X8年乙公司投資收益會有兩種算法

算法一：不考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X5年取得時尚無此項低估差異

$200,000*60%=$120,000→選項B正確

算法二：考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X7年甲取得乙股權時，應以甲評估之公允價值重新衡量此項低估差異

($200,000-80,000/4)*60%=$108,000

X8年甲公司投資收益_此題以上述算法二計算

X8年甲公司投資收益=($560,000+108,000)*90%=$601,200→選項A正確

X8年合併淨利為$600,000+560,000+200,000-80,000/4(丙公司設備低估攤銷)=$1,340,000→選項C錯誤

X8年非控制權益淨利=$180,000*40%+(560,000+180,000*60%)*10%=$138,800→選項D正確

此題矛盾點在於選項B，以算法一計算，而其餘選項皆以算法二為基礎而得(即考量丙公司設備低估數)，故以組合上來選，選B相對合理。

【評論主題】21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元$60,000 的長期貸款予其持有 80%股權的美國子公司，年利率 3%，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並

【評論內容】

X7年甲公司國外淨投資金額表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣$1,170,000 購入香港乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣$200,00

【評論內容】

X5/1/1甲公司認列商譽金額如下：$1,170,000/3.6 + 港幣(200,000+112,500)*20%- 港幣312,500= 港幣75,000X5/12/31商譽之兌換損益金額如下：港幣75,000 *(3.8-3.6)= $15,000→資產增加為利益

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80%之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。X1 年度甲公司將存貨成本$80，以$100 售予乙公司，X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30%尚未

【評論內容】

解題技巧：題目求合併銷貨成本，故列出合併沖銷分錄，與甲、乙公司帳上之銷貨成本相互加減，即可求出答案

X1年甲→乙存貨順流 30%尚未出售

(100-80)*30%=$6

X2年甲→乙存貨順流 100%尚未出售

$160-120 =$40

X2年合併沖銷分錄如下：

調整期初存貨(順流)

投資乙公司 $6

銷貨成本 $6

調整本期順流交易

銷貨收入 $160

銷貨成本 $160

調整期末存貨(順流)

銷貨成本 $40

存貨 $4

合併銷貨成本為：$700+500-6-160+40=$1,074

【評論主題】20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80%股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該專利權

【評論內容】先整理列出每年度的權益變化給大家：(A)合併淨利為甲公司個別淨利($80,000-29,000)+乙公司個別淨利($60,000-3,000)-攤銷數$20,000=$88,000(B)非控制權益淨利($57,000+3,000-20,000)*20%=$8,000(C)非控制權益$330,000+8,000-2,000-40,000*20%=$296,000→選項C有誤(D)資本公積-庫藏股交易$20,000*15%=$3,000

【評論主題】16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資產之帳面

【評論內容】

首先計算可辨認淨資產之公允價值為$2,500,000-150,000+170,000=$2,520,000

增加控制權益之淨利$16,000，可視為併購時認列之廉價購買利益

設控制權益股權比例=X

$2,000,000+16,000=$2,520,000X

X=80%

【評論主題】23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100%股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元$6,000、折舊費用美元$5,000 及攤銷費用美元$8,000，其中折舊費用係 X6 年 8 月

【評論內容】乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣為新臺幣：採用時點法費用科目以"各非貨幣性認列之歷史匯率"換算，USD 6,000* 29.4+USD 5,000* 31.5+USD 8,000* 28.6= $562,700若其功能性貨幣為美元：採用現時匯率法費用科目以"平均匯率"換算，(USD 6,000+5,000+8,000)* 29.4= $558,600

【評論主題】5 甲公司持有乙公司 80%股權，乙公司持有丙公司 60%股權，此二項投資均採權益法處理，於收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。X3 年 4 月 1 日乙公司將成本$18,0

【評論內容】

乙公司有一筆出售設備之順流交易利益$30,000-18,000=$12,000

乙公司本身淨利($72,000-12,000)- $30,000*60%=$42,000，

控制權益淨利，為甲公司本身淨利$180,000+ $42,000*80%=$213,600

非控制權益淨利，為丙公司非控($30,000)*40%+乙公司非控42,000*20%=($3,600)

【評論主題】23 甲公司於 X6 年初收購美國乙公司 100%股權，X9 年乙公司之綜合損益表中有薪資費用美元$6,000、折舊費用美元$5,000 及攤銷費用美元$8,000，其中折舊費用係 X6 年 8 月

【評論內容】乙公司以美元記帳，若其功能性貨幣為新臺幣：採用時點法費用科目以"各非貨幣性認列之歷史匯率"換算，USD 6,000* 29.4+USD 5,000* 31.5+USD 8,000* 28.6= $562,700若其功能性貨幣為美元：採用現時匯率法費用科目以"平均匯率"換算，(USD 6,000+5,000+8,000)* 29.4= $558,600

【評論主題】20 甲公司於 X3 年初取得乙公司 80%股權，採權益法處理該投資，當日乙公司之權益為 $1,500,000，帳上除了有一項未入帳專利權外，其他各項可辨認資產、負債之帳面金額均等於公允價值。該專利權

【評論內容】先整理列出每年度的權益變化給大家：(A)合併淨利為甲公司個別淨利($80,000-29,000)+乙公司個別淨利($60,000-3,000)-攤銷數$20,000=$88,000(B)非控制權益淨利($57,000+3,000-20,000)*20%=$8,000(C)非控制權益$330,000+8,000-2,000-40,000*20%=$296,000→選項C有誤(D)資本公積-庫藏股交易$20,000*15%=$3,000

【評論主題】21 甲公司於 X7 年 4 月 1 日提供美元$60,000 的長期貸款予其持有 80%股權的美國子公司，年利率 3%，每年 4 月 1 日付息一次。甲公司無計畫且不可能於可預見之未來收回此墊款，並

【評論內容】

X7年甲公司國外淨投資金額表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】3 甲公司於 X1 年 4 月 1 日取得乙公司 60%股權而對乙公司存在控制，且依公允價值$185,000衡量非控制權益。當日乙公司權益為$125,000，除有一設備高估$75,000外，其餘各項可

【評論內容】

X1/4/1取得股權，當年度認列淨利為$165,000/12*9=$123,750

設備高估$75,000，當年度增加淨利為$75,000/10/12*9=$5,625

非控制權益認列之淨利為($123,750+5,625)*40%=$51,750→選項C正確

X1/12/31非控制權益為$185,000+51,750-70,000*40%=$208,750

合併淨利為母公司本身淨利$280,000+123,750+5,625=$409,375，

合併報表上之折舊費用，會以原始成本衡量並提列，故合併報表上認列之折舊費用，會比甲+乙公司的折舊費用減少$5,625

【評論主題】5 甲公司持有乙公司 80%股權，乙公司持有丙公司 60%股權，此二項投資均採權益法處理，於收購日子公司可辨認淨資產之帳面金額等於公允價值，且無合併商譽。X3 年 4 月 1 日乙公司將成本$18,0

【評論內容】

乙公司有一筆出售設備之順流交易利益$30,000-18,000=$12,000

乙公司本身淨利($72,000-12,000)- $30,000*60%=$42,000，

控制權益淨利，為甲公司本身淨利$180,000+ $42,000*80%=$213,600

非控制權益淨利，為丙公司非控($30,000)*40%+乙公司非控42,000*20%=($3,600)

【評論主題】4 甲公司於 X7 年底收購乙公司全部流通在外普通股 5,000 股，而對乙公司存在控制。收購時移轉對價包含或有對價：若 X8 年度乙公司淨利超過$50,000 時，每超過$500，甲公司將於 X9

【評論內容】

此題的潛在普通股為子公司可換取母公司股票，不會影響子公司稀釋每股盈餘，

合併基本每股盈餘=($150,000+75,000)/24,000=$9.375

可轉換母公司之潛在普通股股數為($75,000-50,000/500*20=1,000股

合併稀釋每股盈餘=($150,000+75,000)/(24,000+1,000)=$9

【評論主題】19 乙公司於 X5 年初取得丙公司 60%股權，而對丙公司存在控制，該日丙公司各項可辨認資產、負債之公允價值均等於帳面金額。甲公司於 X7 年初取得乙公司 90%股權，而對乙公司存在控制，該日除丙公

【評論內容】

此題選項B，X8年乙公司投資收益會有兩種算法

算法一：不考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X5年取得時尚無此項低估差異

$200,000*60%=$120,000→選項B正確

算法二：考慮X7年機器設備低估$80,000後續折舊，因X7年甲取得乙股權時，應以甲評估之公允價值重新衡量此項低估差異

($200,000-80,000/4)*60%=$108,000

X8年甲公司投資收益_此題以上述算法二計算

X8年甲公司投資收益=($560,000+108,000)*90%=$601,200→選項A正確

X8年合併淨利為$600,000+560,000+200,000-80,000/4(丙公司設備低估攤銷)=$1,340,000→選項C錯誤

X8年非控制權益淨利=$180,000*40%+(560,000+180,000*60%)*10%=$138,800→選項D正確

此題矛盾點在於選項B，以算法一計算，而其餘選項皆以算法二為基礎而得(即考量丙公司設備低估數)，故以組合上來選，選B相對合理。

【評論主題】22 甲公司於 X5 年 1 月 1 日支付新臺幣$1,170,000 購入香港乙公司 80%股權而對乙公司取得控制，並依可辨認淨資產之比例份額衡量非控制權益，當時乙公司之帳列股本為港幣$200,00

【評論內容】

X5/1/1甲公司認列商譽金額如下：$1,170,000/3.6 + 港幣(200,000+112,500)*20%- 港幣312,500= 港幣75,000X5/12/31商譽之兌換損益金額如下：港幣75,000 *(3.8-3.6)= $15,000→資產增加為利益

原幣數_USD匯率新台幣X7/4/1USD 60,00030.8$1,848,000X7年應收利息USD 60,000*3%/12*9=USD 1,35030.7$ 41,445兌換損失其他綜合損益-國外淨投資合計USD 1,350USD 60,000(30.4-30.7)(30.4-30.8)$ (405)$ (24,000)$ (24,405)X7/12/31USD 61,35030.4$1,865,040

【評論主題】18 甲公司於 X1 年初收購乙公司 80%之股權，乙公司各項資產負債之帳面金額等於公允價值。X1 年度甲公司將存貨成本$80，以$100 售予乙公司，X1 年底乙公司尚有購自甲公司存貨的 30%尚未

【評論內容】

解題技巧：題目求合併銷貨成本，故列出合併沖銷分錄，與甲、乙公司帳上之銷貨成本相互加減，即可求出答案

X1年甲→乙存貨順流 30%尚未出售

(100-80)*30%=$6

X2年甲→乙存貨順流 100%尚未出售

$160-120 =$40

X2年合併沖銷分錄如下：

調整期初存貨(順流)

投資乙公司 $6

銷貨成本 $6

調整本期順流交易

銷貨收入 $160

銷貨成本 $160

調整期末存貨(順流)

銷貨成本 $40

存貨 $4

合併銷貨成本為：$700+500-6-160+40=$1,074

【評論主題】16 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以$2,000,000 購入乙公司股權而對乙公司取得控制，甲公司採權益法處理該項投資，並依可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。收購日乙公司可辨認淨資產之帳面

【評論內容】

首先計算可辨認淨資產之公允價值為$2,500,000-150,000+170,000=$2,520,000

增加控制權益之淨利$16,000，可視為併購時認列之廉價購買利益

設控制權益股權比例=X

$2,000,000+16,000=$2,520,000X

X=80%

【評論主題】2 X4 年底子公司流通在外普通股為 100,000 股，非控制權益持有 25%，X4 年底合併資產負債表中非控制權益金額為$500,000。若子公司於 X5 年初以每股$18發行新股，母公司並未認購

【評論內容】

此題可從比較原權益每股金額與發行新股每股$18之大小切入解題：

非控制權益金額為$500,000，從非控制權益持有比例25%，推出權益總額為$500,000/25%=$2,000,000，

故原權益每股金額為$2,000,000/100,000股=$20

因發行新股每股$18，小於原權益每股$20，加上母公司未認購，且認購後仍持有控制，故可得知母公司之資本公積會減少→便宜賣出予非控制權益股東，會減少母公司自身權益。

【評論主題】23 甲公司 20X6 年之營業收入淨額為$2,500,000，毛利率為 22%，淨利率為 5%，平均資產週轉率為 2 次，營業活動現金流量占淨利之 110%，20X6 年底負債比率為 55%，且期末

【評論內容】此題考題為財務比率分析，銷貨淨利為 $2,500,000 * 5% = $125,000平均資產為$2,500,000 * 2 = $5,000,000又期末資產較期初資產成長50%，假設期初資產為X，期末資產為1.5X2.5X=$5,000,000；X=$2,000,000期末資產為 $3,000,000期末負債比率為55%，故期末負債為 $1,650,000期末權益比率為1-55%=45%，故期末權益為 $1,350,000(A) 期末資產為 $3,000,000(B) 期末權益為 $1,350,000(C) 期末負債為 $1,650,000(D) 營業活動現金流量為$125,000 * 110%= $137,500 (正確)

【評論主題】22 甲公司銷售單一商品 A，應收帳款收現天數平均為 45 天，存貨銷售天數平均為 91 天，應付帳款付款天數平均為 60 天。下列敘述何者正確？ (A)平均而言，甲公司由購貨付現到銷貨收現需要 19

【評論內容】此題以圖解法會比較清楚，並試算出答案，首先應付帳款成立時，存貨也同時入帳，故應付帳款付現天數60天，與存貨銷售天數91天是同個時間線同時計日，待存貨銷售天數到91天後，再加上應收帳款收現天數45天，即為完整營業週期天數(A) 應為136天(B) 為31天+45天=76天(正確)(C) 為91天(d) 因存貨銷售天數較長，以收現的現金，支付應付款的現金不可行

【評論主題】19 甲公司以帳面金額為 1 千萬元之土地，提早清償帳面價值為 1 千 3 百萬元之應付票據，於清償日該土地之公允價值為 1 千 5 百萬元，應付票據公允價值則為 1 千 5 百萬元，甲公司應認列之損

【評論內容】該題不應將處分土地利益，和債務清償利益，合在一起做淨額表達，分錄列示如下：土地 $5,000,000 其他綜合損益-重估價調整 $5,000,000應付票據 $13,000,000債務清償損失 $ 2,000,000 土地 $15,000,000其他綜合損益-重估價調整 $5,000,000 處分土地利益 $5,000,000

【評論主題】18 甲公司成立於 20X5 年並採先進先出法作為成本公式，20X7 年 1 月 1 日決定將成本公式改為平均法。20X6 年 12 月 31 日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資

【評論內容】企業可自行選擇變更會計政策→選項A企業於表達前一期或多期比較資訊時，若決定會計政策變動對某一期間之影響數於實務上不可行時，應自實務上最早可行期間（可能為當期）之期初開始適用該新會計政策，→選項D並調整該最早可行期間之資產、負債及權益之初始金額。→選項B公報並未規定如無法計算變更成本公式對以前年度之影響數，則不可進行會計政策變動→選項C更正

【評論主題】17 20X2 年 12 月 1 日，甲公司將其某一區域之土地、廠房及設備分類為待出售並在該年度財務報表將其列為停業單位。下列有關此一處分群組之表達與揭露之敘述何者錯誤？ (A)該群組為一企業組成部分

【評論內容】停業單位之處理，應符合下列要件之表達與揭露：一、代表一單獨主要業務項目或營運區域→選項D二、處分單獨主要業務項目或營運地區之單一統籌計畫之一部分→選項AB三、專為出售而取得之子公司依上列所述，該停業單位應能與企業其他部門明顯區分→選項C更正

【評論主題】16 甲公司因組織調整而需關閉位於 A 地之工廠。甲公司在 X1 年 12 月底針對 40 名工廠員工提出之遣散計畫，其內容包含，除依 A 地當地法令規定無論員工離職原因為何均需提供之離職補償金$10

【評論內容】此考題為員工福利之其他長期員工福利會計處理，依IAS19規定，不得將確定負債(資產)再衡量數認列於其他綜合損益中，故應全數認列相關負債，計算如下：30名*$40,000 + 10名*$15,000 = $1,350,000

【評論主題】15 某量販店推出滿 2 千送 2 百的活動，如果客戶單筆消費滿 2 千元以上，結帳時即印出當次消費金額 10%之現金抵用券，客戶於次月 15 日前再消費時，即可折抵消費之現金，逾期失效。依過去經驗

【評論內容】此考題為顧客忠誠計畫，應先計算抵用券的單獨售價，$2,000*10%*80%= $160該月應認列滿2千分攤之收入，抵用券收入列為合約負債，待實際兌換時沖轉合約負債為銷貨收入→選項BCD更正$2,000* (2,000/2,160)= $1,852$1,852* $5,000,000/ 2000 = $4,630,000→選項A

【評論主題】14 甲公司 X1 年期末資產負債表顯示淨確定福利負債為$30,000。X2 年當期服務成本為$50,000、精算損失$12,000，折現率為 10%。若 X2 年並未提撥基金與支付退休金，而期末確定

【評論內容】此題建議架工作底稿，並假設未知數X為確定福利現值，即可逐步推出答案：首先可以先處理紅色框框的其他綜合損益-確定福利計畫再衡量數，推算出計畫資產損益為$17,000(貸方)，使計畫資產增加$17,000接著處理綠色框框的確定福利義務現值，推算出X2/1/1為$400,000，回推X2/1/1計畫資產為$400,000-30,000= $370,000以折現率計算利息收入為$37,000綜上所述，計畫資產實際報酬為$17,000$37,000=$54,000

【評論主題】13 下列那一項目不屬於流動資產？ (A)一年內迴轉之遞延所得稅資產 (B)已貼現之短期應收票據 (C)企業所持有三個月內到期之國庫券 (D)用於償付半年後到期之十年期應付公司債的償債基金

【評論內容】此題為所得稅相關科目觀念題：遞延所得稅資產及遞延所得稅負債，不論其是否於一年內使用或實現，皆應列於非流動資產及非流動負債，大家可以參考各家公司財報，都是依此邏輯編製

【評論主題】12 甲公司之退休金計畫在 X1 年底的確定福利義務現值為$500,000、計畫資產公允價值為$420,000。X2 年初甲公司因修正福利計畫而產生前期服務成本$40,000，並同時提撥基金 $30,

【評論內容】員工福利計畫工作底稿如下圖：分錄如下：退休金費用 $74,000淨確定福利負債 $ 9,000 其他綜合損益-確定福利計畫之再衡量數 $13,000 現金 $70,000確定福利成本=退休金費用+其他綜合損益=$74,000-13,000= $61,000

【評論主題】10 甲公司於 X1 年初發行票面利率 5%之 3 年期公司債，公司債每年底付息一次，為增加投資人購買誘因，每張面額 10 萬元之公司債另搭配可分離認股權 10 單位，發行當日投資人以 11 萬元購入

【評論內容】

此題係屬可分離認股權之公司債處理，因認股權可與公司債分離，故不屬於複合金融工具，將分錄書寫下來，即可選擇正確答案：分錄如下：現金 $110,000應付公司債折價 $ 5,249 資本公積-認股權 $ 15,249 應付公司債 $100,000

【評論主題】9 甲公司倉庫於 X8 年 6 月 15 日遭受火災，導致存貨全部損毀，截至該日止帳列資料顯示：期初存貨$60,000、進貨$800,000、進貨退出與折讓$12,000、銷貨收入$975,000、進

【評論內容】本題解題關鍵為：判斷X8年10月15日售後買回之存貨，是否應計入或排除存貨金額該售後買回存貨，未來買回價>目前售價，故可判斷此為融資交易，毛利率為銷貨成本的25%(成本加價率)，推算銷貨毛利率為20%，銷貨成本率為80%原錯誤分錄如下，即不該認列之銷貨收入$125,000，應扣除現金 $125,000銷貨成本 $100,000 銷貨收入 $125,000 存貨 $100,000正確分錄如下，未來要多付($135,000-125,000)的差額$10,000，分攤為利息費用現金 $125,000 短期借款 $125,000應調整分錄如下：銷貨成本 $100,000銷貨收入 $125,000 短期借款 $125,000 存貨 $100,000計算公式如下：$60,000+800,000-12,000+16,000-期末存貨= (975,000-125,000) * 80%調整前期末存貨= $184,000調整後期末存貨= $184,000-100,000=$84,000

【評論主題】6 母公司持有子公司 60%之股權，本年度子公司稅後淨利為$200,000，宣告並支付股利$40,000。假設母公司股利收入之 20%需課所得稅，稅率為 30%，若此一投資並不符合合併申報所得稅之條

【評論內容】

母公司之股利收入，需課徵20%所得稅，稅率30%，

且母公司無法控制子公司的股利政策→此提示須認列遞延所得稅負債，

計算遞延所得稅負債如下：

($200,000-40,000)*60%*20%*30%=$5,760

【評論主題】6 甲公司於 20X1 年 4 月推出新款手機，價格為$20,000。甲公司 4 月之行銷方案為，凡是顧客於當月購買該款手機，則可於 30 天內以半價再行購買同款手機一支。此外，甲公司預計於未來 60

【評論內容】此考題為顧客忠誠計畫之續約選擇權，應先計算手機半價續約權的單獨售價，因無法同時適用全館9折之優惠，故計算售價之折扣比例時，應以半價50%-10%計算$20,000 + $20,000 *(50%-10%)*70%= $25,60020X1年4月應認列第一支手機之收入$20,000* (20,000/25,600)* 100支= $1,562,500

【評論主題】5 甲健身公司收費採會員制，每位會員於入會時需先繳納不可退回之入會費$3,600，然後每月初再繳納月費$600 後，該月即可無限制使用健身器材，若某月未繳納月費則其會員資格立即取消且不可恢復。假設 X

【評論內容】本題預估每位會員平均會持續繳納3年月費，故對該名X5年加入的會員，於X6年應認列的收入計算如下：入會費$3,600收現時，應先認列合約負債，並平均分攤至3年期間，$3,600* 1/3 +月費$600*12個月 = $8,400

【評論主題】4 甲公司與乙公司於 X1 年初訂定銷售合約，約定於 6 個月內，甲公司以每單位$2,000 銷售 1,000 單位商品給乙公司，讓乙公司於市場零售。因為乙公司於進貨 500 單位後，發現此產品市場需

【評論內容】題目提及2個月後協商修改合約追加的500單位(每單位1,800元)，並未反映該合約單獨售價，係屬不可獨立拆分之情形，需與舊合約結合重新計算其每單位售價，原1,000單位售予乙公司500單位，故剩於500單位(每單位2,000元)協商修改合約追加的500單位(每單位1,800元)重新計算每單位售價為 (500*$2,000+500*$1,800) / (500+500)=$1,900/單位3月份應認列收入為 500*$1,900 = $950,000

【評論主題】2 甲公司 X1 年底的資產負債表中，下列何者屬於流動負債？(A) X3 年 2 月 1 日到期之公司債(B) X2 年 3 月 1 日到期之銀行借款。甲公司在 X1 年底前已與銀行完成到期日展延至

【評論內容】D在發布X1年度之財務報表後，方完成協議展延至X3年4月1日，故X1年應列為流動負債

【評論主題】17 X1 年 7 月 1 日甲公司購入乙公司 80%股權，因而對乙公司取得控制，並依收購日公允價值$120,000 衡量非控制權益。當日，乙公司除建築物低估$90,000 外（自收購日起算尚有耐用年

【評論內容】

解題技巧：從非控制權益，回推可辨認淨資產公允價值，再依此基礎計算投資乙公司餘額

商譽$55,000，其中歸屬母公司為$50,000，屬於非子公司部分為$5,000，

設辨認淨資產之公允價值為X，

0.2X+$5,000=$120,000

X=$575,000

X1/7/1控制權益為$575,000*80%+50,000=$510,000

X1年度投資收益=($100,000/12*6-(90,000/6/12*6))*80%=$34,000

X1/12/31控制權益為$510,000+34,000-40,000*80%=$512,000

【評論主題】14 甲公司於 X6 年 4 月 1 日發行新股以合併乙公司，使其成為持股 80%之子公司，換股比例為每 2 股乙公司流通在外股票，換發甲公司新發行股票 1 股。當日乙公司可辨認資產、負債帳面金額與公

【評論內容】

甲公司取得乙公司80%股權，即取得250股*80%=200股，

交換比率為2股乙公司股票，用1股甲公司股票換，故甲公司發行100股，

合併淨利為$3,000+1,500/12*9*80%=$3,900

母公司(甲)流通在外股數為400+100/12*9=475股

合併每股盈餘為$3,900/475股=$8.21

【評論主題】7 甲公司於 X1 年 12 月 31 日以新臺幣$1,815,000 取得美國乙公司 80%股權而對乙公司存在控制，且依據可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益。當日乙公司權益包括普通股股本美元 $30

【評論內容】

乙公司功能性貨幣為美元，表達貨幣為新台幣，故適用現時匯率法，

X1/12/31取得美國乙公司之美金數為$1,815,000/30.25=USD 60,000

且可辨認淨資產比例份額衡量非控制權益，

未入帳專利權為USD 60,000 + (USD 30,000+40,500)*20%-USD 70,500=USD 4,500

X2年合併財務報表專利權表達列示如下：

原幣數_USD匯率新台幣X2/1/1USD 4,50030.25$136,125X2年攤銷 (USD 500)30.27($ 15,135)兌換利益 $ 290X2/12/31 USD 4,00030.32$121,280

【評論主題】13 X7 年底甲公司持有乙公司 90%股權，並對其存在控制，帳列與該投資相關之項目包括：⑴「採用權益法之投資」帳面金額為$300,000。⑵其他權益中有「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資

【評論內容】解題技巧，因出售乙公司30%股權後，乃對乙公司具有控制，即視為權益交易，不會影響本期損益(處分投資利益)科目，故選項A為正解。

【評論主題】9 下列有關衍生工具之敘述，何者正確？ (A)企業發行之買權，於合約流通期間應列為公司之資產 (B)嵌入於混合合約而分離處理之衍生工具，得被指定為避險工具 (C)購買或出售非金融項目之合約，皆不屬於應

【評論內容】

丁公司功能性貨幣為新台幣，記帳貨幣為日員，故適用時點法，

故不動產、廠房及設備以歷史匯率認列，即取得股權日X3/7/1

【評論主題】15 有關外幣風險以外之避險，依據避險會計之規範，下述那幾項可能符合作為避險工具？①按攤銷後成本衡量投資 ②透過損益按公允價值衡量之債券工具投資 ③透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資 ④透過

【評論內容】

提供避險工具判斷簡易表格供大家參考

題目問有關外幣風險以外之避險，故只有透過損益按公允價值衡量之金融資產；

另利率上下全組成之衍生工具於指定日實質上為淨發行選擇權，亦可做為避險工具

【評論主題】6 總機構在中華民國境外之 A 公司，其在臺分公司於 107 年 6 月買進一筆土地，與境內甲建設公司合建，於 110 年 9 月興建完成並各自出售土地、房屋，A 公司 110 年度營利事業所得稅申報

【評論內容】房地合一境外的房課稅稅率一般只分兩種：...

【評論主題】25 甲無配偶，育有 2 名就讀空中大學的子女，甲於 112 年 5 月辦理 111 年度綜合所得稅申報時，列報項目包括免稅額計 27.6 萬元、標準扣除額 12.4 萬元、特別扣除額-薪資所得 20

【評論內容】基本生活費扣除額計算如下：申報戶及其扶養...

【評論主題】22 依稅捐稽徵法規定，下列何種情形，稅捐稽徵人員對於納稅義務人之財產、所得、營業、納稅等資料應絕對保守秘密？ (A)債權人持拍賣抵押物裁定，向稅捐稽徵機關申請查調該抵押人之所得資料 (B)債權人持金

【評論內容】稅捐稽徵法保密例外整理如下：一、本人、代...

【評論主題】21 甲營利事業自 110 年 9 月 1 日起至 110 年 10 月 31 日依法規定應給與他人憑證而未給與，以及應自他人取得憑證而未取得，經國稅局於 111 年 1 月 20 日查獲，國稅局於依

【評論內容】此題可以依文義合不合理，及罰緩5%以下，...

【評論主題】20 依土地稅法規定，A 公司持有一筆都市計畫公共設施保留地，供其員工做停車使用，該土地課稅總地價為 1,000 萬元，當年應繳納地價稅額為若干？ (A) 10 萬元 (B) 6 萬元 (C) 2 萬

【評論內容】本題解題訣竅為，公共設施保留地有三種情況...

【評論主題】19 依土地稅法規定，移轉下列何項土地時，可以申請不課徵土地增值稅？(A)因繼承而移轉之土地 (B)因被徵收而移轉之土地 (C)移轉與自然人之作農業使用的農業用地 (D)移轉與營利事業之作工廠使用的工

【評論內容】得申請不課徵土地增值稅之情況有二，速解法...

【評論主題】15 依加值型及非加值型營業稅法及相關規定，外國之事業、機關、團體、組織在我國境內無固定營業場所，銷售電子勞務予境內自然人，年銷售額超過新臺幣多少元，即應依法向主管稽徵機關申請稅籍登記？ (A) 48

【評論內容】屬境外電商在境內銷售勞務之行為，為我國營業稅課徵之範圍，年銷售額逾新臺幣（下同）48萬元者，須自行或委託報稅之代理人向我國稽徵機關辦理稅籍登記、開立統一發票及報繳營業稅。

【評論主題】16 依加值型及非加值型營業稅法及相關法規規定，銷售下列農產品，何者不得免徵營業稅？(A)水果 (B)香腸 (C)糙米 (D)原木

【評論內容】根據加值型及非加值型營業稅法第８條第１項第１９款、第２９條規定，業者如果專營生鮮農產品，可免辦理稅籍登記並免徵營業稅，如果同時銷售生鮮農產品及其加工品，則需向稽徵機關辦理稅籍登記，若經稽徵機關核定使用統一發票者，銷售時則須開立統一發票。須符合「未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物」或「僅經屠宰、切割、清洗、去殼或冷凍等簡單處理，不變更原始性質，且非以機具裝瓶（罐、桶）固封之農、林、漁、牧產物及副產物」條件，因此商家如果將前述生鮮農產品加味烹煮處理或製成調理包，即屬於經過繁複製造步驟之加工食品，其性質與生鮮農產品不同，已非免稅貨物範圍，應依規定報繳營業稅。故香腸屬於加工品，故不屬於免稅產品

【評論內容】答案C錯誤說明如下：獨資合夥商號有短漏報...

【評論主題】9 非屬小規模營利事業之獨資合夥組織，依所得稅法相關規定之申報營利事業所得稅方式，下列敘述何者錯誤？ (A)應辦理結算申報 (B)免辦理暫繳申報 (C)應辦理未分配盈餘申報 (D)應辦理清算申報

【評論內容】對獨資合夥事業主而言，除不被視為企業、免...

【評論內容】房地合一下自住優惠規定如下：個人交易自住...

用戶【ching】點評問題和點評內容