【胡智鴻】點評問題和點評內容

20X6年課稅所得:200,000+50,000+800,000/4(應課稅暫時性差異)-1,000,000*60%(可減除暫時性差異)=(150,000)本期所得稅費用=0本題重點:所有可減除暫時性差異與未使用課稅損失，除於應課稅暫時性差異迴轉時可供使用外，未來無其他課稅所得可供使用代表X5年底應認列之DTA=800,000*20%=160,000 (非1,000,000*20%) DTL=800,000*20%=160,000X6年底應認列之DTA=1,000,000*40%*20%+150,000*20%=110,000　　　　　　　 DTL=600,000*20%=120,000分錄:遞延所得稅負債 40,000 (160,000-120,000)遞延所得稅費用 10,000 塞差額　　遞延所得稅資...

【評論主題】21 20X1年初，甲公司給與10位主管各1,000個認股權，條件為必須在公司繼續服務至20X3年底。然而，若20X3年底之股價未超過$50，則該認股權將失效。若20X3年底之股價高於$50，則可於往

【評論內容】

20X2年底累積薪資費用:(10-4)*18*1,000*2/3=72,00020X3年底累積薪資費用:(10-3)*18*1,000*3/3=126,00020X3年底應認列薪資費用:126,000-72,000=54,000市價條件未達成，但因為仍有取得員工之勞務，所以作重分類分錄(不可沖薪資費用)20X3年底:薪資費用　　　　54,000

　　資本公積-認股權 54,000資本公積-認股權 126,000 　　資本公積-失效認股權 126,000　　

【評論主題】19 甲公司涉入某一法律訴訟案件，該公司法律顧問認為有可能敗訴，可能性為 30%。若敗訴合理估計需支付$5,000,000。針對此訴訟案件，應在財務報表中認列之訴訟損失負債準備金額為多少？(A) $0

【評論內容】

負債準備認列條件為很有可能(可能性50%)且金額可合理估計本題可能性為30%，為或有負債，僅須附註揭露

【評論主題】18 甲公司與乙客戶簽訂合約，合約內容為甲公司以$2,300,000 出售機器，並有一年保證型保固外，再加 2 年之延長保固服務，並要求客戶於移轉機器時付清款項。甲公司判斷該交易並無重大財務組成部分。

【評論內容】

2個履約義務=出售機器並附有一年保固+延長2年保固

而合約價格=2,300,000須分攤給這兩個義務並認列各自的收入

銷貨收入=2,300,000*2,040,000/(2,040,000+360,000)=1,955,000

合約負債=2,300,000*2,040,000/(2,040,000+360,000)=345,000分錄:現金　　　 2,300,000　

　　銷貨收入　　 1,955,000

　　合約負債　　　 345,000延長保固一年後之各年底:合約負債　　 172,500　　保固服務收入 172,500若有單獨融資利率則須考慮並且計算相關利息費用未來考試可能會越考越深入

【評論主題】17 甲公司在 20X1 年 1 月 1 日出售機器給乙客戶，售價$1,000,000，乙客戶可依 6%利率分 3 年攤還本息，每年底付款$374,110。交易當時，乙客戶之單獨融資利率為 12%。下

【評論內容】

銷貨收入=374,110*P3,12%=898,549

利息收入=898549*12%=107,826

【評論主題】3 下列針對損壞品的敘述，何者正確？①正常損壞係指在有效率作業情況下，預期會發生且已發生的損壞，應作為產品成本入帳，由相關單位加以承擔吸收 ②非常損壞係指在有效率作業情況下，不預期會發生但卻發生的損壞

【評論內容】

3.正常損壞可追溯特定訂單由特定訂單吸收

4.需看檢驗點與期末在製品的完工比例決定在製品是否吸收正常損壞成本

【評論主題】16 甲公司於20X1年開始營業，對存貨之評價方法係採用先進先出法，20X2年中該公司決定改採加權平均法，已知先進先出法下，20X1年及20X2年之淨利分別為$500,000及$480,000。其他相

【評論內容】

銷貨成本公式:期初存貨+進貨淨額-期末存貨=銷貨成本而本題先進先出→加權平均法20X1年底存貨=20X2期初存貨

先進先出比加權平均期"初"存貨多計50,000→銷貨成本多計50,000→淨利少記50,000(須加回)先進先出比加權平均期"末"存貨

多計40,000→銷貨成本少記40,000→淨利多計40,000(須扣除)因此20X2年正確淨利=480,000+50,000-40,000=490,000

【評論主題】15 甲公司採曆年制，於 20X1 年 7 月 1 日以成本$1,100,000 購入設備一部，估計耐用年限 10 年，無殘值，採年數合計法提列折舊。於 20X3 年初時，公司評估該設備之經濟效益消耗

【評論內容】

估計變動，既往不咎，因此只須計算出目前的帳面金額，再計算當年度須攤提的折舊。20X3年初帳面價值=1,100,000-1,100,000*[(10+9*6/12)/55)=810,000

20X3年折舊費用=810,000*2/4=405,000

【評論主題】12 甲公司為製造並銷售清潔用品之廠商。甲公司與乙客戶簽訂合約，銷售一批清潔用品給乙客戶，價格$80,000，同時由乙客戶為甲公司提供一次性清潔服務$13,500，甲公司向乙客戶淨收$66,500。若

【評論內容】

應收帳款　　80,000　　銷貨收入 80,000

銷售費用　　10,800

銷貨收入　　 2,700

　　現金　　　 13,500故銷貨收入淨增加=80,000-2,700=77,300

【評論主題】11 下列資產何者可以分類為待出售非流動資產？(A)企業承諾出售使用中之不動產，且該不動產之移轉將以出售並融資售後租回處理(B)企業承諾出售一土地，但為了尋找好的買家，預期將在兩年後完成出售(C)企業

【評論內容】

A:應分類為租賃資產B:預期"一"年後完成出售C:如下圖1與圖2，完成出售所需期間之延長，可分類為待出售非流動資產D:如下圖3，由於未決定未來設備"出售"或"租賃" 無法分類為待出售非流動資產

參考IFRS5

【評論主題】7 本公司承包一公共工程，於 20X2 年 8 月底完工，依相關規定請款，於隔年 1 月 1 日收到一張面額$9,000,000，三年期附年息 5%票據一紙，該票據分三年平均攤還本息，於每年 12 月

【評論內容】

如圖: 先求各期本息攤還金額9,000,000=X*P3,5% , X=3,304,877再把各期金額折現至20X3/1/1之現值(3,304,877*P3,6%)=8,833,976

【評論主題】5 甲公司與經銷商簽訂特定商品長期銷售合約，約定至明年 2 月底尚須提供 20 萬件商品，每件單價$50，但今年底庫存只有 16 萬件，每件成本$45，重置成本$54，這類商品的銷售費用每件$5。年底

【評論內容】

合約提供20萬件，而庫存有16萬件，因此

依照合約還需要製造4萬件才可交貨需認列銷售合約損失=[(50-5)-54]*40,000=360,000而原本16萬件需依"成本與淨變現價值孰低法"評估是否需認列"跌價損失"本題 [(50-5)-45]*160,000=0，無須認列

【評論主題】3 不動產、廠房及設備得採重估價模式，下列有關重估增值利益之敘述，何者錯誤？(A)重估增值利益不會產生重分類調整(B)重估增值利益應列為其他綜合損益項目(C)重估增值利益不影響後續折舊提列之金額(D)

【評論內容】

C:在重估後 "影響"後續折舊提列之金額重估價後依重估價時之公允價值提列折舊定與重估前所提列之折舊金額不同

【評論主題】2 甲與乙兩投資方案根據淨現值法與內部報酬率法所評估出來的結果如下，下列敘述何者正確？ (A)因為淨現值法假設再投資報酬率為該方案之報酬率，故應採取乙方案(B)因為淨現值法假設再投資報酬率為公司之資金

【評論內容】

淨現值較高為乙優先選 cd可刪去內部報酬高不代表淨現值高

而淨現值以資金成本率下去設算

【評論主題】1 下列方法中，那些可用於分析成本習性？請選擇最適當的組合。①散佈圖法（scattergraphmethod）或目視法（visual-fit method） ②工業工程法（industrial eng

【評論內容】

3.線性規劃：分配有限資源，以期產生最佳利益的方法

4.作業基礎成本制：作業活動為基礎，將成本歸屬到成本標的

【評論主題】17 關於查核人員對查核過程中所辨認之不實表達之評估，下列敘述何者錯誤？(A)對個別金額不重大之不實表達仍須就累計之彙總數加以評估(B)對個別金額顯然微小之不實表達仍須就累計之彙總數加以評估(C)對已

【評論內容】

SAS52(A)第4條: 除顯然為小者外應累計查核過程中所辨認不實表達

(B)第16條:顯然為小無須加以累計(C)第25條:可能依實際財務結果修正重大性(D)第26條:應重新評考量執行重大性及進一步查核程序之性質、時間及範圍

【評論主題】12 下列何者非為內部控制的主要目標？(A)可靠的財務報導 (B)有效率及有效果之營運 (C)有關法令的遵循 (D)經營權的確保

【評論內容】

SAS48第73條除了(D)之外其他都有

【評論主題】14 關於顯著風險，下列敘述何者正確？(A)顯著風險為須作特殊考量之查核風險(B)控制與顯著風險攸關時，應對其執行控制測試(C)存有顯著風險時，應瞭解與該風險攸關之整體內部控制(D)個別項目聲明具顯著

【評論內容】

SAS48(A)第3條第5點(C)第28條SAS49(B)第14條應於當期測試該等控制(D)第20條顯著風險之因應方式僅為證實程序時，該等程序至少應包括細項測試

【評論主題】5 下列敘述何者正確？(A)財務報表核准係指財務報表由股東會承認(B)財務報表發布日不得早於財務報表核准日與查核報告交付日(C)財務報表由股東會承認係查核人員取得足夠及適切查核證據之必要條件(D)財務

【評論內容】

SAS55第20條財務報表發布日不得早於查核報告日及查核報告交付日又SAS55第19條查核報告日不得早於財務報表核准日可推得財務報表發布日不得早於財務報表核准日與查核報告交付日

【評論主題】24 會計師查核上市（櫃）公司整份一般用途財務報表時，下列作法何者違反我國審計準則？(A)決定未有關鍵查核事項(B)決定不於查核報告中包含關鍵查核事項段(C)決定有關鍵查核事項但不於查核報告中溝通該等

【評論內容】

SAS58(A)第73條:可能決定為有關鍵查核事項

(B)第5條: 非公開發行公司或出無法表示意見時，不得溝通關鍵查核事項(C)(D)第13條:經決定為關鍵查核事項但不於查核報告中溝通

【評論主題】23 下列何者屬於確信準則公報第 1 號「非屬歷史性財務資訊查核或核閱之確信案件」所規範之範圍？(A)協議程序與代編財務資訊案件 (B)不須出具確信結論之代編稅務申報案件(C)諮詢案件 (D)企業社會

【評論內容】

確信準則第一號第五條除(D)外~(A)~(C)都非為所規範之範圍

【評論主題】20 下列何者不是會計師承接或續任查核案件時須已確認之事項？(A)管理階層與會計師對查核案件之書面聲明具有共識(B)管理階層編製財務報表時係採用可接受之財務報導架構(C)管理階層已認知並瞭解負有依照適

【評論內容】

(B)~(D)在SAS64 第3條~第4條用排除法 (A)沒有

【評論主題】18 關於查核報告中之強調事項段，下列敘述何者正確？(A)位置須於查核意見段之後(B)位置須於關鍵查核事項段之前(C)不得包含於修正式意見之查核報告中(D)標題中須增加說明文字以與關鍵查核事項段所述事

【評論內容】

SAS60(B)第21條:何者在前，視相對重要性而定(C)得包含(D)第22條: 明確區分強調事項或其他事項與關鍵查核事項

【評論主題】7 下列何者能降低審計抽樣中之抽樣風險？①增加樣本量 ②增加樣本代表性 ③使用非統計抽樣 ④使用隨機選樣(A)僅 ①② (B)僅 ③④ (C)僅①②④ (D)①②③④

【評論內容】

SAS26 第11條抽樣風險與樣本量呈反向關係所以樣本量越高抽樣風險越小同樣抽到代表性樣本能降低抽樣風險

【評論主題】4 依我國法規，政府審計人員在外執行職務，應於每一機關任務完畢後，隨即製作翔實報告，陳報該管審計機關核辦。除特殊案件經呈奉核准者外，其報告不得超過：(A)二十日 (B)三十日 (C)五十日 (D)六十

【評論內容】審計法施行細則第 12 條

【評論主題】43. 關於資本門預算歲出的部份，下列敘述何者是正確的?(A)增置或擴充、改良資產 (B)減少資產(C)增加投資 (D)收回投資

【評論內容】

B、Ｄ資本門預算歲入

【評論主題】44. 下列何者為會計法所規定的原始憑證？(A)財物之請領、供給、移轉、處置及保管等單據(B)稅賦捐費等之徵課、查定，或其他依法處理之書據、票照之領發，及徵課物處理之書據(C)會計資料採用機器處理者，

【評論內容】

(C)會計法40條:會計資料採用機器處理者，其機器貯存體中之紀錄，視為會計簿籍

【評論主題】50. 依審計法之規定，各機關經管現金如有遺失，且經審計機關查明未盡善良管理人員應有之注意時，下列何者應負損害賠償之責？(A)該機關長官 (B)該機關經管現金之主管人員(C)該機關經管現金之人員 (D

【評論內容】

審計法72條: 機關長官及主管人員應負損害賠償之責審計法73條: 由數人共同經管之損失、毀損或損失案件.... 各該經管人員應連帶負損害賠償之責

【評論主題】48. 關於會計法與預算法之規定，下列敘述何者錯誤？(A)政府會計應以國幣或預算所定之貨幣為記帳本位幣(B)政府會計應以預算所定之貨幣為記帳本位幣(C)記帳時，以元為單位，元以下四捨五入(D)決算記載

【評論內容】

會計法16條(B) 正確答案在(A)(C) 釐位以下四捨五入(D)決算記載金額之貨幣，依法定預算為準決算法6條

【評論主題】30. 審計機關對於聲請覆議、再審查及聲請覆核案件之准駁，應以何者行之？(A)審計會議或審核會議決議 (B)原決定之審計機關及上級審計機關(C)原決定之審計機關 (D)上級審計機關

【評論內容】

審計法施行細則20條

審計機關對於聲請覆議、再審查及聲請覆核案件所為之准駁，

【評論主題】13. 審計機關應經常或臨時派員赴各機關就地辦理審計事務，此屬何種審計？(A)就地審計 (B)書面審計 (C)委託審計 (D)臨時審計

【評論內容】

審計法12條

【評論主題】4 X5年初甲公司以分期付款方式出售商品予乙公司，並自X5年起分4年，每年12月31日收款$300,000，有效利率為5%。X5年底甲公司對乙公司應收分期帳款之總帳面金額與攤銷後成本分別為$816,9

【評論內容】

說真的這題在考試很難想出來哈哈

【評論主題】4 X5年初甲公司以分期付款方式出售商品予乙公司，並自X5年起分4年，每年12月31日收款$300,000，有效利率為5%。X5年底甲公司對乙公司應收分期帳款之總帳面金額與攤銷後成本分別為$816,9

【評論內容】

X5年起代表"X5年底"開始每年支付30萬(X5.X6.X7.X8)X5年底已經收了第一筆30萬~所以只剩下(X6.X7.X8)三筆~折現之後之金額為=816,975根據IFRS9總帳面金額-備抵減損損失(以前的備抵呆帳科目)=攤銷後成本816,975 - 20,000 = 796,975同義詞攤銷後成本總額-備抵減損損失=攤銷後成本淨額這邊的攤銷後跟以前的攤銷後成本定義有點不一樣切勿搞混!X6年底已發生減損=暗示已進入Stage3 X7年利息收入須用攤銷後成本淨額(不是總額)*有效利率計算但X6年仍用攤銷後成本總額計算(通常先收到利息後才評估信用減損)X6年利息收入=816,975*5%=40,849收完現金120,000後評估僅能於X7年底及X8年底分別收取$120,000因此現金流量=120,000(X6年)+120,...

【評論主題】19 小米公司於 X3 年度綜合損益表上列報折舊費用$8,400、預期信用減損損失$200、出售設備利益$1,700 及本期淨利$34,000。X3 年下列項目及其增（減）變動數如下：試問小米公司

【評論內容】

預期信用減損損失$200 就跟以前的呆帳費用是一樣的意思，只是本期淨利已經把呆帳扣掉(不影響現金流量)了，無須再調整，若本題是給銷貨收入，在算A/R淨額時候才需要考慮呆帳(亦即須扣除,因為不影響現金流量)

【評論主題】19 小米公司於 X3 年度綜合損益表上列報折舊費用$8,400、預期信用減損損失$200、出售設備利益$1,700 及本期淨利$34,000。X3 年下列項目及其增（減）變動數如下：試問小米公司

【評論內容】

34,000(淨利)+8,400(折舊)-1,700(出售設備利益)-2,200(A/R淨額)-4,500(存貨)-6,800(預付保險費)+5,000(應付帳款)=32,200

【評論主題】3 司達公司 X3 年初發現 X1 年初購入的機器設備是以費用科目入帳，該機器成本為$760,000，估計耐用年限 8 年，殘值$40,000，依公司會計政策應採年數合計法提列折舊，司達公司於 X4

【評論內容】

分錄:機器設備 760,000 追溯適用及追溯重編之影響數 368,000 遞延所得稅負債 92,000 累計折舊-機器設備 300,000X3應提列折舊=(76萬-4萬)*(8+7)/(1+2+...+8)=300,000760,000多計費用-300,000正確費用=460,000多計費用使淨利少記，稅少繳。

遞延所得稅負債=460,000*0.2=92,000

【評論主題】2 和宜公司於 X3 年初以固定價格$550,000 承包一項建造合約，該合約之履約義務係隨時間逐步履約，並預定 3 年完成工程。該合約之結果能合理衡量估計，其 X3、X4 年相關資料如下：和宜係以

【評論內容】

(10萬+26萬)/45萬=80%當完成程度係參照至今已發生合約成本決定時，僅反映已完成工作之合約成本始計入至今已發生成本中。合約成本應予排除之例包括：(a) 與合約之未來活動相關之合約成本，例如已送達工地或留作合約使用但於施工過程中尚未安裝、使用或運用之材料成本；惟專門為該合約製造之材料除外

所以50,000僅能計入在建工程而不列入完工比例計算，但如果是專為該合約製造而購入之材料，可計入完工比例

【評論主題】24 甲公司自 X1 年初起向乙公司以融資租賃承租一不動產，租期四年，每年年初依市場租金水準給付租金$200,000，租期屆滿該不動產無條件返還乙公司，對租賃資產採直線法提列折舊。甲公司確定乙公司之租

【評論內容】

200,000+200,000/1.1=381,818流動負債=200,000非流動負債=381,818-200,000=181,818

【評論主題】20 甲公司 X1 年度淨利$144,200，普通股全年流通在外股數為 40,000 股。全年流通在外 5%之不可轉換累積特別股 10,000 股，面額$10。X1 年 1 月 1 日發行認股證，得按

【評論內容】

認股證增額股數=10,000-10,000*24/30=2,000員工股票選擇權=(市價+尚需提供勞務公允價值)=18+3=21增額股數=5,000-5,000*21/30=1,500稀釋EPS=(144,200-10,000*10*5% ) / (40,000+2,000+1,500) = 3.2

【評論主題】19 甲公司於 X1 年 6 月 15 日決議辦理現金增資，並保留 20,000 股供員工認股，當日員工與公司對認股計畫已有共識。當時公司股價每股$30，員工認購價每股$25，認股權依選擇權定價模式計

【評論內容】

6/15: 薪資費用 80,000 資本公積-認股權 80,0008/1: 現金 125,000 預收股款 125,0008/15: 預收股款 125,000

現金 125,000

資本公積-認股權 80,000 薪資費用 80,000

【評論主題】30 X3 年甲公司與客戶簽訂 1 年期不可取消之銷貨合約，將於 X4 年開始進行供貨，成本率為 60%。之後即發生乙公司控訴甲公司侵害專利權之訴訟案。最後 X3 年 12 月 31 日雙方達成協議，

【評論內容】

首先他很有可能要支付50,000+120,000*3%=53,600

但是銷貨合約的毛利可賺120,000*0.4=48,000

依據虧損性合約定義

為了履行合約規定之義務所產生不可避免的成本（53,600)

“超過“預期因該合約可獲取之經濟效益。48,000